Раздел 02. Баланс и его построение
Урок 1. Суть Баланса. Актив
1.1. Суть Баланса и общие сведения о нем
Баланс составляется ежеквартально и показывает состояние имущества и источников его образования по состоянию на 31.03., 30.06., 30.09. и 31.12. отчетного года.
В колонке «На начало отчетного года» отражаются данные на начало года, а в колонке «На конец отчетного периода» — на конец квартала.
Данные заполняются в тыс.грн. одним знаком после запятой. Отрицательные цифры указываются в скобках.
Организация бухгалтерского учета в Украине регламентируется Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Положение (стандарт) 25 «Упрощенная финансовая отчетность» устанавливает содержание и форму Финансового отчета малого предприятия в составе Баланса (форма N 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма 2-м) и порядок заполнения его статей.
Нормы Положения (стандарта) 25 применяются субъектами малого предпринимательства, к которым относятся микропредприятия и малые предприятия.
Микропредприятиями являются предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, отвечают как минимум двум из следующих критериев: балансовая стоимость активов — до 350 тысяч евро; чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 700 тысяч евро; среднее количество работников — до 10 человек.
Малые предприятия, которые не соответствуют критериям микропредприятий и показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, отвечают как минимум двум из следующих критериев: балансовая стоимость активов — до 4 миллионов евро; чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 8 млн.евро; среднее количество работников — до 50 человек.
Отчет малого предприятия сдается в службу статистики ежеквартально до 25 числа следующего месяца после окончания квартала, а в налоговую инспекцию — ежегодно или ежеквартально вместе с Декларацией по налогу на прибыль (то есть подают только плательщики налога на прибыль, а плательщики единого налога не подают).
Микропредприятия подают Отчет раз в год до 28 февраля следующего года.
Форму Финансового отчета малого предприятия можно скачать >>.
Баланс состоит из 2 частей: актива и пассива.
| Актив содержит данные об имуществе предприятия, а пассив — об источниках его образования |
| Правило Баланса: Актив = Пассив |
1.2. Необоротные активы
Актив Баланса состоит из 3 разделов:
1. Необоротные активы.
2. Оборотные активы.
3. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия.
Название статьи Баланса | Код строки | Содержание статьи |
|---|---|---|
Нематериальные активы: | 1000 | Приводится остаточная стоимость. Определяется как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой их накопленной амортизации на дату баланса. Включается в итог баланса. |
первоначальная стоимость | 1001 | Приводится первоначальная стоимость нематериальных активов. Нематериальные активы (НМА) – активы, не имеющие материальной формы или оцениваемые не по материальные свойства: программное обеспечение, разрешительные документы (патенты, лицензии), документы на право собственности на землю, авторские права и т.д.). |
накопленная амортизация | 1002 | Начисленная сумма амортизации нарастающим итогом на дату Баланса. Приводится в скобках (так как это сумма, уменьшающая Баланс). |
Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Отражается стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию, изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов. Например, в процессе строительства будут накапливаться расходы (стройматериалы, зарплата строителей) на строительство объекта, а когда объект будет построен он отражается в составе основных средств. Если необоротный актив приобретен (например, компьютер), но еще не введен в эксплуатацию – это незавершенная капитальная инвестиция. |
Основные средства: | 1010 | Приводится остаточная стоимость. Определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса. Включается в итог баланса. |
первоначальная стоимость | 1011 | Приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов. Основные средства (ОС) – материальные необоротные активы, принадлежащие предприятию. Основные виды основных средств: здания и сооружения, транспортные средства, оборудование, инвентарь (мебель). |
износ | 1012 | Начисленная сумма износа (амортизации). Приводится в скобках. |
Долгосрочные биологические активы | 1020 | Отражается стоимость долгосрочных биологических активов (животных), учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы».
|
Долгосрочные финансовые инвестиции
| 1030 | Отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время. В статье приводится сумма имеющихся ценных бумаг, по которым предприятие получает доходы. Основные виды ценных бумаг: акции и облигации. Акции дают право голоса на собрании акционеров и на получение дивидендов. Дивиденд – это сумма дохода за акции, которая выплачивается за счет прибыли предприятия-акционера. Облигации не дают право голоса, но обеспечивают стабильный доход, поскольку он определяется в процентах от суммы облигаций и не зависит от уровня доходности предприятия-эмитента облигаций. |
Прочие необоротные активы | 1090 | Приводятся суммы других необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела, например, долгосрочная дебиторская задолженность. |
Подробнее рассмотрим статьи, где отражаются основные средства и нематериальные активы. В статьях приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса.
| Первоначальная стоимость — это сумма затрат на приобретение, транспортировку и ввод в эксплуатацию актива |
Если предприятие модернизирует актив (модернизация — это качественное улучшение актива), то расходы по модернизации прибавляются к первоначальной стоимости актива.
Актив списывается с Баланса в том месяце, в котором прекращается его эксплуатация. Это может случиться, если актив станет непригодным для эксплуатации, морально устареет, будет продан или подарен.
| Амортизация (износ) — распределение расходов на приобретение необоротных активов в течение срока их полезного использования |
В бухгалтерском учете амортизация определяется ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца приобретения (ввода актива в эксплуатацию). В Балансе указывается накопленная амортизация.
Основная формула определения суммы амортизации (прямолинейное списание):
| Амортизация = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования в месяцах |
В течение срока полезного использования актива приносит предприятию доход. Срок полезного использования устанавливается исходя из указанных показателей по активу (например, срок действия лицензии) или по решению бухгалтерии, но не менее срока, указанного в Налоговом кодексе (например, для компьютерной техники — 2 года или 24 месяца).
| Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость — Накопленная амортизация |
По истечении срока полезного использования необоротного актива его остаточная стоимость будет равна 0, так как накопленная амортизация сравняется по с сумме первоначальной стоимостью.
В сумму баланса включается только остаточная стоимость.
Рассмотрим несколько примеров.
Пример 2.1
В октябре приобретен компьютер стоимостью 30000 грн. Срок его полезного использования (определено бухгалтерией) составляет 30 мес. Определить показатели актива по балансу по состоянию на 31.12, 31.03 и 30.06.
Решение:
Сумма амортизации за месяц = 30000 / 30 = 1000 грн.
Износ начинаем начислять с ноября. Заполним данные по балансу:
Статья баланса | На 31.12 | На 31.03 | На 30.06 |
| Остаточная стоимость | 28000 | 25000 | 22000 |
| Первоначальная стоимость | 30000 | 30000 | 30000 |
| Накопленная амортизация (износ) | (2000) | (5000) | (8000) |
Пример 2.2
29 ноября приобретена программа «1С:Бухгалтерия 8» стоимостью 1200 грн. сроком на 2 года (24 месяцев). Определить показатели нематериального актива по балансу по состоянию на 31.12, 31.03 и 30.06.
Решение:
Сумма амортизации за месяц = 1200 / 24 = 50 грн.
Износ начинаем начислять с декабря. Заполним данные по балансу:
Статья баланса | На 31.12 | На 31.03 | На 30.06 |
| Остаточная стоимость | 1150 | 1000 | 850 |
| Первоначальная стоимость | 1200 | 1200 | 1200 |
| Накопленная амортизация (износ) | (50) | (200) | (350) |
1.3. Оборотные активы
Рассмотрим содержание статей Баланса.
Название статьи Баланса | Код строки | Содержание статьи |
|---|---|---|
Запасы:
| 1100 | Отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов. Например, при производстве кондитерских изделий нам нужны производственные запасы: мука, дрожжи, сахар, соль и т.д. Для административной деятельности – ручки, бумага, линейки. При наличии автомобиля – бензин, запчасти.
В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство. В незавершенном производстве находятся производственные запасы, списанные со склада, находящиеся в процессе переработки, но из которых еще не изготовлена продукция. |
в том числе готовая продукция
| 1103 | Отображается готовая продукция (изготовлена для продажи), в которой приводится себестоимость изделий на складе, а также приводится покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.
|
Текущие биологические активы
| 1110 | Отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме, птица, звери и т.д.), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры), учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) 30.
|
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
| 1125 | Отражается задолженность покупателей за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги. Т.е. покупатели нам должны деньги.
|
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
| 1135 | Отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности.
|
в том числе по налогу на прибыль
| 1136 | Отдельно приводится дебиторская задолженность по налогу на прибыль.
|
Прочая текущая дебиторская задолженность
| 1155 | Отражается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности. Сюда включается: долг поставщиков перед нами (мы им сделали предоплату и они нам должны товары или услуги), долг подотчетных лиц (сотрудники, получают деньги на определенные цели, и которые должны за них отчитаться), работников перед нами.
|
Текущие финансовые инвестиции
| 1160 | Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент
|
Деньги и их эквиваленты
| 1165 | Отражаются наличные в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, электронные деньги. В этой статье приводятся средства в национальной и иностранной валюте. Сумма в иностранной валюте пересчитывается в гривны по курсу Национального банка Украины на дату составления Баланса.
|
Расходы будущих периодов
| 1170 | Отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
|
Прочие оборотные активы
| 1190 | Приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в указанные выше статьи. В этой статье приводятся, в частности, стоимость денежных документов и сальдо субсчета 643 «Налоговые обязательства» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам”.
|
В разделе III «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия» отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность «.
1.4. Итог: основные статьи Актива
Подведем итог по Активу Баланса. В таблице приведены основные статьи Актива и те остатки, которые в них могут отображаться.
Название статьи Баланса | Код строки | Содержание статьи |
|---|---|---|
Необоротные активы
| ||
Незавершенные капитальные инвестиции
| 1005 | Приобретенные, но не введены в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы
|
Основные средства (остаточная стоимость)
| 1010 | Разница между первоначальной стоимостью и износом. Включаем в сумму Баланса. В задачах можете не использовать (достаточно указать данные по первоначальной стоимости и износ)
|
первоначальная стоимость
| 1011 | Стоимость приобретенных и введенных в эксплуатацию основных средств (здания, транспорт, оборудование, мебель) и нематериальных активов (программное обеспечение, лицензии, права)
|
износ (амортизация)
| 1012 | Сумма накопленного износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам. Указываем в скобках, так как сумма отрицательная
|
Оборотные активы
| ||
Запасы
| 1100 | Материальные запасы, необходимые для производства и ведения хозяйственной деятельности (материалы, топливо, канцтовары и т.д.). Сюда же включаем и незавершенное производство. Также здесь указываем данные по готовой продукции и товарам
|
в т.ч. готовая продукция
| 1103 | Готовая продукция (сами изготавливаем и продаем) и товары (покупаем в готовом виде и продаем)
|
Дебиторская задолженность за товары, услуги
| 1125 | Нам должны покупатели деньги (мы им реализовали продукцию, товары или услуги, а они нам еще не заплатили)
|
Дебиторская задолженность бюджета
| 1135 | Нам должен бюджет (например, переплатили налоги)
|
Прочая текущая дебиторская задолженность
| 1155 | Другие долги перед нами. Например, нам должны поставщики товары (заплатили им деньги, а они нам еще не предоставили товары или услуги), подотчетные лица, другие контрагенты
|
Деньги | 1165 | Деньги в безналичной и наличной формах |
2. Пассив. Финансовые результаты
2.1. Собственный капитал
Пассив состоит из 4 разделов:
1. Собственный капитал.
2. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения.
3. Текущие обязательства.
4. Обязательства по необоротным активам, удерживаемых для продажи, и группам выбытия.
I. Собственный капитал | ||
Название статьи Баланса | Код строки | Содержание статьи |
Зарегистрированный (паевой) капитал | 1400 | Приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия. Для частных предприятий и обществ с ограниченной ответственностью необходимый минимум не установлен, для акционерных обществ — 1250 минимальных зарплат. В этой статье также приводятся сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. |
Дополнительный капитал | 1410 | Отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. |
Резервный капитал | 1415 | Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет прибыли предприятия. Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества должны по итогам года как минимум 5% от чистой прибыли направлять на пополнение резервного капитала. |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. |
Неоплаченный капитал | 1 425 | Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Суммы по этой статье вычитаются при определении итога собственного капитала, то есть суммы приводятся в скобках. |
Пример 2.3
Было создано частное предприятие и собственник в качестве оплаты уставного капитала внес деньги в сумме 3000 грн. Составить Баланс на конец периода.
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Сумма | Название статьи | Сумма |
| Деньги | 3000 | Зарегистрированный капитал | 3000 |
| Баланс | 3000 | Баланс | 3000 |
2.2. Финансовые результаты. Прибыль и убытки
Итоговым показателем финансовой деятельности предприятия является прибыль. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Общая формула определения прибыли:
| Прибыль = Доходы — Расходы |
Рассмотрим основные виды доходов и расходов, а также момент их признания в бухгалтерском учете.
Два основных вида доходов: доходы от реализации и процентные доходы (например, проценты банка).
Доходы от реализации в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент отгрузки продукции (товаров) или по факту предоставления услуги, а не по факту получения денег от покупателя.
В таблице приведены основные статьи расходов и указывается когда они возникают:
Вид расходов | Статьи затрат | Когда отражаем |
|---|---|---|
Административные расходы (например, зарплата директора, аренда офиса, услуги телефонной связи, использование канцелярии, амортизация офисного оборудования) Расходы на сбыт (например, зарплата продавца, аренда магазина, доставка товара, амортизация торгового оборудования, реклама) Общепроизводственные расходы, то есть расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (например, зарплата начальника цеха или мастера по ремонту оборудования, аренда цеха, амортизация общепроизводственного оборудования) | Зарплата | По факту начисления в конце месяца |
Социальные взносы с зарплаты | По факту начисления в конце месяца | |
Полученные услуги | По факту получения | |
Материальные | По факту списания (использования) в хозяйственной деятельности | |
Амортизация | Ежемесячно по факту начисления | |
Прямые производственные затраты, входящие в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг (например, зарплата производственного работника, материалы, используемые при изготовлении продукции) | Материальные | При их возникновении включаются в себестоимость, но относятся на расходы в учете только по факту реализации (отгрузки) продукции, товаров, работ, услуг |
Зарплата | ||
Социальные взносы с зарплаты | ||
Полученные услуги | ||
Амортизация |
В себестоимость продукции включаем прямые и общепроизводственные расходы.
Из таблицы мы видим, что расходы признаются в учете, как правило, не в момент траты денег.
Рассмотрим несколько примеров.
Пример 2.4
Операции: 1) 10.05. Предприятие перечислило поставщику 4000 грн. за товары. 2) 12.05. Товары поступили. 3) 15.05. Товары реализовали (отгрузили) покупателям за 6000 грн. 4) 18.05. От покупателей поступило 6000 грн. за реализованные товары.
Вопрос: Когда возникли доходы и расходы у предприятия и размер прибыли.
Ответ: Доход возникнет 15.05 в размере 6000 грн., а расходы — тоже 15.05, в размере 4000 грн. Прибыль = 6000 — 4000 = 2000 грн.
Пример 2.5
Операции: 1) 10.06. Мебельное предприятие закупило у поставщика материалов на 3000 грн. 2) 12.06. Материалы в сумме 2000 грн. списаны на производство 5 столов. 3) 30.06. Начислена зарплата производственным работникам, которые сделали 5 столов, в размере 1500 грн. 4) 04.07. От покупателей поступило 5000 грн. за 5 столов. 5) 05.07. Покупателям реализовано (отгружено) 5 столов 5000 грн.
Вопрос: Когда возникли доходы и расходы у предприятия от реализации столов и размер прибыли.
Ответ: Доход возникнет 05.07 в размере 5000 грн., а расходы (себестоимость реализации) — тоже 05.07, в размере 3500 грн. (2000 грн. — материальные затраты + 1500 — зарплата). Прибыль = 5000 — 3500 = 1500 грн.
| Чистая прибыль = Прибыль — Налог на прибыль (сейчас ставка 18% от прибыли) |
| Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль — Распределенный прибыль |
Чистая прибыль может распределяться (использоваться) на:
— Выплату дивидендов (выплата владельцам части прибыли);
— Пополнение резервного капитала;
— Пополнение уставного капитала;
— Покрытие убытков прошлых периодов.
Пример 2.6
На начало года был убыток в сумме 10 тыс.грн., за год предприятие получило чистую прибыль в размере 15 тыс.грн. Определить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) на конец года.
Чистая прибыль в размере 10 тыс.грн. направлена на покрытие убытков прошлых периодов.
Баланс будет выглядеть так:
Статья | На начало года | На конец года |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (10) | 5 |
Убыток может покрываться за счет нераспределенной прибыли прошлых периодов или за счет резервного капитала.
Пример 2.7
На начало года нераспределенная прибыль предприятия была 50 тыс.грн. За год предприятие получило доходы в сумме 3000 тыс.грн., понесло затраты на сумму 2500 тыс.грн., начислило дивиденды собственникам на сумму 300 тыс.грн. Определить прибыль, чистую прибыль, нераспределенную прибыль за год и нераспределенную прибыль на конец года.
Решение:
Прибыль = 3000 – 2500 = 500 тыс.грн.
Налог на прибыль = 500 * 18% = 90 тыс.грн.
Чистая прибыль = 500 – 90 = 410 тыс.грн.
Нераспределенная прибыль за год = 410 – 300 = 110 тыс.грн.
Баланс будет выглядеть так:
|
Статья |
На начало года |
На конец года |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
50 |
160 |
2.3. Долгосрочные и текущие обязательства
В разделе II «Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них кредиты, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам. В этом разделе отражается сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий, а также суммы обеспечения для возмещения последующих расходов и платежей (на выплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т.п.).
ІІІ. Текущие обязательства | ||
Название статьи Баланса | Код строки | Содержание статьи |
Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочных займов. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их пользование. |
Текущая кредиторская задолженность по: долгосрочным обязательствам | 1610 | Приводятся суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение двенадцати месяцев. |
товары, работы, услуги | 1615 | Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги. |
расчетам с бюджетом | 1620 | Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия. |
в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Отдельно приводится текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль. |
расчетам по страхованию | 1625 | Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуального страхования его работников. В частности, отражаем долг по единому социальному взносу (ЕСВ). |
расчетами по оплате труда | 1630 | Отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда. |
Доходы будущих периодов | 1665 | Доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам. |
Прочие текущие обязательства | 1690 | Отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в данном разделе, в частности задолженность по полученным авансам от покупателей (мы должны покупателям товары, услуги), задолженность учредителям в связи с распределением прибыли (дивиденды), сальдо субсчета 644 «Налоговый кредит» счета 64 «Расчеты по налогам». |
В разделе IV «Обязательства по необоротным активам, удерживаемых для продажи, и группам выбытия» отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащихся для продажи, которые определяются в соответствии с Положением (стандартом ) 27. На практике данный раздел применяются редко.
2.4. Итог: основные статьи Пассива
Подведем итог по пассиву баланса. В таблице приведены основные статьи Пассива и те остатки, которые в них могут отражаться.
Название | Код | Содержание |
Собственный капитал | ||
Зарегистрированный капитал | 1400 | Сумма, которую должен внести собственник согласно Устава |
Нераспределенная прибыль (убыток) | 1420 | Прибыль или убыток (указываем в скобках). Доходы увеличивают прибыль, а расходы — уменьшают |
Неоплаченный капитал | 1425 | Сумма уставного капитала, которая не была внесена владельцем (указываем в скобках, так как уменьшает сумму Баланса) |
Обязательства | ||
Долгосрочные обязательства | 1595 | Мы должны (срок погашения долга — более 1 года) |
Краткосрочный кредит банка | 1600 | Мы должны банку отдать кредит (взяли на срок не более 1 года). Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их пользование. |
Текущая кредиторская задолженность за товары, услуги | 1615 | Мы должны поставщикам деньги (получили от них что-нибудь, но еще не заплатили) |
Задолженность перед бюджетом | 1620 | Мы должны налоги |
Задолженность по страхованию | 1625 | Есть долг по единому социальному взносу (ЕСВ) |
Задолженность по зарплате | 1630 | Должны выплатить зарплату |
Прочие текущие обязательства | 1690 | Прочий текущий наш долг. Например, мы должны покупателям товары (они нам заплатили деньги, а мы им еще не реализовали товары), подотчетным лицам, владельцам дивиденды |
Баланс (сумма пассива) | ||
3. Влияние операций на Баланс
Существует 4 типа изменений в Балансе после осуществления бухгалтерских операций:
1) Одновременно увеличивается и актив и пассив на одну и ту же сумму. Например, поступили производственные запасы от поставщика, но мы за них еще не заплатили. В результате в активе увеличится сумма запасов, а в пассиве увеличится сумма кредиторской задолженности перед поставщиком:
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Изменения | Название статьи | Изменения |
| Запасы | Увеличение | Кредиторская задолженность за товары | Увеличение |
| Сумма Актива | Увеличение | Сумма Пассива | Увеличение |
2) Одновременно уменьшается и актив и пассив на одну и ту же сумму. Например, перечислены деньги за запасы поставщику, которому были должны. В результате в активе уменьшится сумма денег, а в пассиве уменьшится сумма кредиторской задолженности за товары:
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Изменения | Название статьи | Изменения |
| Деньги | Уменьшение | Кредиторская задолженность за товары | Уменьшение |
| Сумма Актива | Уменьшение | Сумма Пассива | Уменьшение |
3) Изменения происходят только в Активе, а общая сумма Баланса не меняется. Например, сделана предоплата поставщику. В результате в активе станет меньше денег и увеличится сумма прочей дебиторской задолженности (возник долг поставщика перед нами):
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Изменения | Название статьи | Изменения |
| Прочая дебиторская задолженность | Увеличение | ||
| Деньги | Уменьшение | ||
| Сумма Актива | Не меняется | Сумма Пассива | Не меняется |
4) Изменения происходят только в Пассиве, а общая сумма Баланса не меняется. Например, начислены дивиденды собственникам предприятия за счет прибыли. В результате в пассиве уменьшится сумма нераспределенной прибыли и увеличится сумма задолженности перед участниками (собственниками):
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Изменения | Название статьи | Изменения |
| Нераспределенная прибыль | Уменьшение | ||
| Прочие текущие обязательства | Увеличение | ||
| Сумма Актива | Не меняется | Сумма Пассива | Не меняется |
В процессе выполнения заданий необходимо заполнить Баланс после каждой операции.
В реальном учете этого делать не надо, так как Баланс составляется на конец квартала (года) на основании данных по счетам бухгалтерского учета (будем рассматривать в следующем разделе). Но выполнение заданий позволит понять логику изменений в главном финансовом отчете любого предприятия.
Каждое задание выполняется, исходя из условия, что на момент первой операции предприятие не имело остатков, т.е. это первая операция в деятельности предприятия.
В задании с решением для наглядности стрелками показана динамика изменений статей Баланса после операции. Данные в Балансе указываются на момент окончания операции. Обычно в результате операции меняются две статьи баланса, хотя бывают и исключения. Например, во второй операции задания с решением изменения коснулись трех статей. А в некоторых случаях Баланс не изменится.
При внесении изменений в Баланс рассуждаем таким образом:
Пример 2.8
1. Поступил товар от поставщика на сумму 4000 грн.
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Сумма | Название статьи | Сумма |
| Запасы (готовая продукция) | 4000 ↑ | Кредиторская задолженность за товары | 4000 ↑ |
| Баланс | 4000 | Баланс | 4000 |
2. Товар стоимостью 4000 грн. реализован (отгружен) покупателю за 7000 грн. Оплата за товар будет произведена позже.
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Сумма | Название статьи | Сумма |
| Запасы (готовая продукция) | 0 ↓ | Нераспределенная прибыль | 3000 ↑ |
| Дебиторская задолженность за товары | 7000 ↑ | Кредиторская задолженность за товары | 4000 |
| Баланс | 7000 | Баланс | 7000 |
3. От покупателя поступило на расчетный счет 7000 грн. за реализованный товар.
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Сумма | Название статьи | Сумма |
| Дебиторская задолженность за товары | 0 ↓ | Нераспределенная прибыль | 3000 |
| Деньги | 7000 ↑ | Кредиторская задолженность за товары | 4000 |
| Баланс | 7000 | Баланс | 7000 |
4. Поставщику перечислено 4000 грн. за поступивший товар.
| Актив | Пассив | ||
| Название статьи | Сумма | Название статьи | Сумма |
| Деньги | 3000 ↓ | Нераспределенная прибыль | 3000 |
| Кредиторская задолженность за товары | 0 ↓ | ||
| Баланс | 3000 | Баланс | 3000 |
4. Видео уроки по разделу 2
Ознакомьтесь со всеми видео уроками раздела. В верхней части проигрывателя можно выбрать соответствующий урок.
5. Законодательство
6. Терминологический словарь
Ознакомьтесь с терминологическим словарем. В нем размещаются основные термины и их определения, которые необходимо знать в процессе изучения данной темы.
7. Вопрос-ответ
Тут размещаются ответы на часто задаваемые вопросы. Ответы надо прочитать перед выполнением заданий и тестов.
8. Тесты и контрольные задания
Тестирование
Тестирование позволит проверить Ваши знания и закрепить пройденный материал. После окончания контрольного теста Вы сможете ознакомиться с результатами.
Неверный инициализированный шорткод
Помощник при выполнении заданий
Мы подготовили некоторые подсказки, которые помогут Вам уверенней выполнить контрольные задания.
Контрольные задания
Обучающиеся на дистанционной системе должны скачать файл с заданиями и внести в него необходимые данные.
После изучения данного раздела и выполнения заданий можете переходить к следующему >>